Корпоративный налог в ОАЭ для резидентов свободных зон. Что нужно знать российским компаниям

Многие российские компании выбирают ОАЭ в качестве места регистрации своих филиалов или дочерних компаний, а также для релокации и расширения своего бизнеса. Главное преимущество — низкие налоговые ставки, а для некоторых отраслей экономики налог составляет 0 процентов. Но с 1 июня 2023 года правила изменились. Власти Объединенных Арабских Эмиратов начали применять корпоративный налог. Правила прописали в Федеральном декрете-законе № 47 от 2022 года «О налогообложении корпораций и бизнесов», далее — Закон о корпоративном налоге (mof.gov.ae).

Теперь российским компаниям — участникам свободных зон — необходимо выполнить ряд условий, чтобы сохранить возможность применять нулевую ставку налога. Среди них — поддерживать адекватный уровень присутствия, получать определенный квалифицированный доход, соблюдать минимальные требования по обороту и представлять аудированную финансовую отчетность. Те, кто проходит критерий по квалифицированному доходу, должны будут следить за получением неквалифицированных доходов, так как превышение определенного размера таких доходов (равно как и нарушение любых других условий) лишит их возможности применять нулевую ставку в течение пяти налоговых периодов.

Чтобы подготовиться к новому налоговому режиму, осталось не так много времени. Первым налоговым периодом у эмиратских компаний будет первый, следующий после 1 июня, календарный год или двенадцатимесячный период, за который готовится финансовая отчетность. Например, те компании, у кого финансовый год начинается после 1 июня, начнут платить налог с этой даты. Те компании, у которых финансовый год приравнен к календарному, заплатят налог уже за 2024 календарный год. В статье дан анализ основных требований, а также рекомендации, как их соблюсти.

Статус квалифицированного резидента свободной зоны

Нулевую ставку смогут применять только квалифицированные резиденты свободных зон (п. 2 ст. 3 Закона о корпоративном налоге). Резидентом свободной зоны власти ОАЭ считают юрлицо, которое зарегистрировано или учреждено в свободной зоне. К ним относят и филиалы нерезидентов. Иностранные компании, которые переносят свое место регистрации в свободную зону ОАЭ, например, в результате редомициляции, также могут быть признаны резидентами свободной зоны.

Воспользоваться специальным режимом не смогут физические лица, некорпоративные партнерства и индивидуальные предприятия. Также нельзя воспользоваться этим режимом и иностранным компаниям, которые стали резидентами свободной зоны только на основании эффективного управления и контроля в свободной зоне (PoEM, или Place of Effective Management). Подробнее посмотреть об этом можно на сайте Министерства финансов Объединенных Арабских Эмиратов в разделе часто задаваемых вопросов: mof.gov.ae, далее — ответы Минфина.

Чтобы стать квалифицированным резидентом свободной зоны, нужно выполнить ряд условий. В частности:

• поддерживать адекватный уровень присутствия в свободной зоне;
• получать квалифицированный доход;
• не принимать решения платить корпоративный налог в ОАЭ как обычный налогоплательщик (резидент свободной зоны по своему выбору может отказаться от применения особого режима, даже если выполняет все условия);
• выполнять правила «вытянутой руки» в сделках с взаимозависимыми лицами и представлять в определенных случаях трансфертную документацию;
• соблюдать минимальные требования (de minimis). Это значит, что неквалифицированная выручка резидента свободной зоны не должна превышать 5 млн дирхам или 5 процентов от общей выручки в течение налогового периода,
• составлять аудированную финансовую отчетность.

Все эти условия утвердили в ст. 18 Закона о корпоративном налоге и ст. 5 Решения Министерства финансов ОАЭ от от 01.06.2023 № 139 о квалифицируемых и исключаемых видах деятельности, далее — решение Минфина № 139. С документом можно ознакомиться на сайте ведомства: mof.gov.ae.

Если квалифицированный резидент свободной зоны не соблюдает любое из условий, то потеряет свой статус. В результате он не сможет пользоваться преимуществами льготного налогового режима в течение пяти налоговых периодов начиная с налогового периода, когда налогоплательщик перестал выполнять условия (п. 2 ст. 5 решения Минфина № 139).

Особенности квалифицированного дохода

Квалифицированные участники свободных зон смогут применить нулевую ставку только в отношении «квалифицированного» дохода (подп. «а» п. 2 ст. 3 Закона о корпоративном налоге). Признаки квалифицированного дохода есть в решении Минфина № 139, а также их установил Кабинет Министров ОАЭ в решении от 30.05.2023 № 55 об определении квалифицированного дохода для квалифицированного лица в свободной торговой зоне в соответствии с Федеральным декретом-законом № 47 от 2022 года о налогообложении корпораций и предприятий, далее — решение Кабмина № 55 (mof.gov.ae).

Для того чтобы лучше разобраться в том, как применять правила в отношении «квалифицированного дохода», предусмотренные этими решениями, лучше всего разделить все получаемые резидентом свободной зоны доходы на несколько групп.

Доходы резидента свободной зоны от деятельности через постоянное представительство за рубежом или на материке в ОАЭ. В отношении таких доходов всегда будет применяться ставка 9 процентов (ст. 5 решения Кабмина № 55). Не имеет значения, выполняет резидент свободной зоны другие условия для «квалифицированного» резидента или нет.

Выручку от представительств не включают при расчете минимальных требований, поэтому она может быть существенно выше 5 процентов или 5 млн дирхам. При этом резидент свободной зоны все равно сохраняет право на льготный корпоративный налоговый режим. В ответах на вопросы Минфин ОАЭ разъясняет, что постоянное представительство участника свободной зоны за рубежом или на материке нет необходимости регистрировать в качестве отдельного налогоплательщика. Достаточно отчитаться о размере доходов такого представительства в декларации резидента свободной зоны и заплатить налог.

Доходы от операций с резидентами свободных зон. В отношении таких доходов резиденты будут применять ставку 0 процентов, если будут соблюдать все другие условия для квалифицированного резидента (подп. «а» п. 1 ст. 3 решения Кабмина № 55). Это касается операций с резидентами из той же свободной зоны или разных. Есть оговорка, что участник сделки должен быть бенефициарным получателем товара или услуги. Это означает, что участник свободной зоны самостоятельно использует и потребляет товар или услугу и не обязан передавать их другим лицам (п. 2 ст. 3 решения Кабмина № 55).

Если квалифицированный резидент вступает в сделку с неквалифицированным участником свободной зоны, то доход все равно будет считаться квалифицированным (ответ Минфина на вопрос № 144).

Доходы от квалифицированных видов деятельности. Для таких доходов действует ставка 0 процентов. При этом не имеет значения, от кого резидент свободной зоны получил доход — от участника свободной зоны, зарубежного контрагента или контрагента на материке. Перечень квалифицированных видов деятельности определил Минфин в решении № 139 (подп. «b» п. 1 ст. 3 решения Кабмина № 55).

В отношении квалифицированных видов деятельности Минфин ОАЭ в настоящее время проводит публичную дискуссию о том, как их определять (mof.gov.ae). Например, в отношении дистрибуции товаров в рамках свободной зоны Designated Zone (подп. «k» п. 1 ст. 2, п. 3 ст. 2 решения Минфина № 139) не до конца понятно, может ли претендовать на льготу дистрибьютор, зарегистрированный в Designated Zone, но не ввозящий товар на территорию ОАЭ и самой зоны. Другой вопрос касается возможности применения нулевой ставки в отношении производства товаров или материалов полного цикла (подп. «a» п. 1 ст. 2 решения Минфина № 139).

Все другие доходы. К ним относятся все другие доходы, за исключением доходов от операций с участниками свободных зон, от квалифицированной и исключенной деятельности, а также доходов от постоянного представительства на материке или за рубежом. К таким доходам резидент свободной зоны может также применить нулевую ставку, если соблюдает минимальные требования.

Доходы от исключенных видов деятельности. Некоторые виды деятельности отнесены к исключенным. Перечень таких видов деятельности также предусмотрен в решении Минфина № 139. Например, к исключенным отнесены доходы от владения или использования объектов интеллектуальной собственности. Даже если резидент свободной зоны получает такие доходы от других резидентов свободной зоны, он не будет иметь права на нулевую ставку налога в отношении этих доходов.

Доходы от владения или эксплуатации недвижимого имущества. Налоговая ставка будет зависеть от того, является недвижимое имущество коммерческим или нет. Еще важно, кто является стороной в сделке — резидент свободной зоны или другое лицо. Если резидент свободной зоны получает доходы от коммерческого имущества по сделке с другим резидентом свободной зоны, то можно применить ставку 0 процентов.

Если речь идет о доходах от сделок с лицами, не являющимися резидентами свободной зоны, в отношении коммерческого имущества, то будет действовать ставка 9 процентов. То же самое касается сделок с любым лицом в отношении недвижимого имущества, которое не является коммерческим. Эти доходы не включают в расчет порога минимальных требований, поэтому не создают ограничений на возможность применить льготный налоговый режим (подп. «е» п. 1 ст. 3 решения Минфина № 139, п. 3 ст. 4 решения Кабмина № 55).

Условие об адекватном уровне присутствия

Одно из условий, которое должен соблюдать квалифицированный резидент для того, чтобы применять нулевую ставку корпоративного налога, — поддерживать адекватный уровень присутствия в свободной зоне. Это означает, что основную деятельность компания должна вести в свободной зоне и обладать для этого достаточными материальными активами. Кроме того, резидент должен поддерживать достаточный уровень квалифицированных сотрудников, соответствующий требованиям работы в свободной зоне, а также иметь достаточный объем операционных расходов (ст. 7 решения Кабмина № 55).

Основную деятельность можно передать на условиях аутсорсинга взаимозависимому или третьему лицу при условии, что резидент свободной зоны контролирует все процессы (подп. 2 ст. 7 решения Кабмина № 55).

Адекватный уровень присутствия нужно поддерживать не просто в ОАЭ, а в той свободной зоне, где компания создана или зарегистрирована, или в любой другой свободной зоне. Оценивать, как соблюдают условия резиденты, власти собираются в зависимости от обстоятельств в каждом конкретном случае. Также они учтут характер деятельности резидента свободной зоны, доход, который он получает, и другие соответствующие факты и обстоятельства (ответ Минфина на вопрос № 138).

Минимальные требования для резидента свободной зоны

Чтобы не потерять статус квалифицированного резидента свободной зоны, налогоплательщику необходимо соблюдать минимальные требования. Это означает, что неквалифицированная выручка за налоговый период не должна превысить 5 процентов от общей выручки или 5 млн дирхам. При расчете не нужно учитывать выручку от постоянного представительства за рубежом или на материке, а также от владения или эксплуатации недвижимого имущества. Рассмотрим, как это происходит, на примере.

Компания — резидент свободной зоны получает доход от эксплуатации недвижимого имущества. При этом 30 процентов помещения использует как коммерческое помещение, а 70 — как жилое. Выручку резидент свободной зоны получает от других резидентов свободных зон — 3 млн дирхам за коммерческую недвижимость и 7 млн дирхам за жилую. Также у компании есть филиал на материке, который оказывает консультационные услуги другим компаниям на материке. От них идет выручка в размере 1 млн дирхам в год. Головная компания оказывает консультационные услуги компаниям из своей или других свободных зон и зарубежным контрагентам. От них она получает доход 10 млн дирхам и 1 млн дирхам соответственно. Еще компания оказывает услуги штаб-квартиры для взаимозависимых лиц, а именно: координирует дочерние компании в персидском заливе, осуществляет стратегическое управление, консультирует дочки по всем возникающим операционным вопросам. От этого идет выручка в размере 9 млн дирхам.

Рассчитаем, соблюдает ли компания минимальные требования. Для начала определим, что относится к стандартной выручке. Это доход от эксплуатации жилого помещения, от филиала на материке. Доходы по этим видам деятельности будут облагаться 9 процентами. В общий расчет эти суммы не включаем. Под понятие «квалифицированная выручка» подходит доход от коммерческой недвижимости и за консультационные услуги, так как это операции с резидентами свободных зон (п. 1 ст. 3 решения Кабмина № 55).

Квалифицированной будет и выручка за услуги штаб-квартиры, так как относится к выручке от квалифицированных видов деятельности (подп. «b» п. 1 ст. 3 решения Кабмина № 55 и подп. «h» п. 1 ст. 2 решения Минфина № 139). Итого квалифицированная выручка составляет 19 млн дирхам.

К неквалифицированной выручке можно отнести только 1 млн дирхам, полученный за консультационные услуги от зарубежных контрагентов. Общая выручка компании за налоговый период — 20 млн дирхам. Из них 1 млн дирхам — неквалифицированная выручка, что составляет 5 процентов от общей. Значит, минимальные требования компания выполнила. В отношении доходов от зарубежных контрагентов также может применить ставку 0 процентов (подп. «с» п. 1 ст. 3 решения Кабмина № 55), так как это будут все другие доходы, которые облагаются нулевой ставкой при соблюдении резидентом минимальных требований.

Ответственность

Минфин ОАЭ продолжает работать над правилами режима корпоративного налогообложения. 1 августа вступили в силу положения об административных штрафах за нарушения, связанные с корпоративным налогом (решение Кабмина от 10.07.2023 № 75).

Размер штрафов за нарушения по корпоративному налогу пока ниже, чем те штрафы, что связаны с уплатой акцизов или НДС. Но компаниям необходимо будет обеспечивать соответствие всем положениям Закона о корпоративном налоге. Резиденту свободной зоны надо внимательно отнестись к соблюдению всех условий, расчету минимальных требований, соответствию получаемого дохода, если он претендует на применение нулевой ставки, так как штрафы в ОАЭ довольно значительные.

Рассмотрим пример. Представим, что участник свободной зоны учел свои доходы за 2024 год, они составили 100 375 000 дирхам. Он посчитал, что соблюдает все условия квалифицированного резидента, проходит минимальные требования, поэтому обложил весь свой доход нулевой ставкой. В сентябре 2025 года налогоплательщик подал налоговую декларацию и указал налог к уплате ноль (срок уплаты налога наступил 30 сентября).

Спустя полгода участник свободной зоны понял, что ошибся с расчетом минимальных требований и должен всю заработанную прибыль обложить ставкой 9 процентов. В марте 2026 года налогоплательщик подает уточненную декларацию и указывает в ней налог 9 млн дирхам. Первые 375 тыс. дирхам не облагаются налогом, 100 млн дирхам умножаем на 9 процентов и получаем 9 млн дирхам. Штраф, который заплатит налогоплательщик, составит 1 188 500 дирхам плюс штраф за представление некорректной налоговой декларации в размере 500 дирхам. Разберем подробнее, почему так произойдет.

Штраф за осуществление добровольного раскрытия информации в отношении ошибок в налоговой декларации. Размер составляет 1 процент налоговой разницы ежемесячно, которую рассчитывают с даты истечения срока платежа до даты осуществления добровольного раскрытия информации (6 процентов за период с октября 2025 года по март 2026 года включительно).

Штраф за несвоевременную уплату налога. Размер — 1,2 процента за каждый месяц или его часть (7,2 процента за весь период просрочки). Если резидент допустил ошибку в налоговой декларации и поздно ее исправил, то получит не только штраф за добровольное раскрытие, который рассчитывается как процент от налоговой выгоды, полученной в результате позднего уточнения декларации, но и штраф за просрочку платежа.

Важно отметить, что штраф за просрочку платежа начисляется не с даты уточнения декларации, а с даты, которая указана для уплаты налога в первоначальной декларации. Такую позицию высказал Федеральный Верховный суд ОАЭ в 2020 году. Это правило относится к НДС, но ожидать другой подход в отношении корпоративного налога неправильно (moj.gov.ae).

Штраф за представление некорректной налоговой декларации составит дополнительные 500 дирхам.

Если налогоплательщик обнаружит свою ошибку через год, штрафы вырастут в два раза, а если через два года — то в четыре раза и далее. Не вырастет только штраф за некорректную декларацию. Таким образом, максимальный размер административного штрафа за налоговое правонарушение в ОАЭ может достигать 200 процентов от суммы неуплаченного налога, но не может превышать этот показатель (ст. 25 Федерального декрета-закона № 28 от 2022 года).