Появились новые правила в налогообложении для личных фондов
1 января 2024 года вступили в силу поправки в правила о налогообложении личного фонда. Утвердили их в Федеральном законе от 31.07.2023 № 389-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и о приостановлении действия абзаца второго пункта 1 статьи 78 части первой НК Российской Федерации».
Личный фонд — это некоммерческая организация, с помощью которой можно структурировать активы и спланировать процесс их наследования. Создать такую НКО может любой гражданин. Для этого нужно утвердить правила для деятельности такой организации и передать имущество в управление. Личный фонд может заниматься предпринимательской деятельностью и с этой целью создавать хозяйственные общества и участвовать в них.
Доходы в денежной или натуральной формах освободили от налогообложения. Получить их может не только учредитель, но и его супруг или супруга, дети, родители, дедушка, бабушка, внуки, полнородные или неполнородные братья и сестры (п. 18.2 ст. 217 НК). Такие льготы действуют только для налоговых резидентов Российской Федерации.
С 1 октября 2023 года действует новое правило. Если выгодоприобретатель получает имущество от личного фонда, не нужно платить налог на добавленную стоимость. Норму законодатель закрепил в подп. 24 п. 2 ст. 146 НК. Если организация приобрела имущество с уплатой НДС до того, как вступили новые правила, то этот налог необходимо вернуть.
Законодатель предусмотрел специальную льготную ставку налога на имущество. Правило касается жилых помещений, гаражей и машино-мест организации. Если кадастровая стоимость каждого объекта не превышает 300 млн руб., то налоговая ставка не будет превышать 0,3 процента (п. 1.2 ст. 380 НК).
Необходимо учитывать время, в течение которого учредитель владел этим имуществом до его передачи в личный фонд. В таком случае можно не платить НДФЛ, когда учредитель получает имущество из личного фонда обратно (п. 17.1 ст. 217 НК). То же самое касается и акций: необходимо знать срок владения акциями до их передачи, чтобы правильно рассчитать налоговые обязательства (п. 17.2, 17.2-1 ст. 217 НК). Кроме того, в случае продажи имущества учитываются расходы на приобретение этого имущества (п. 13 ст. 214.1, подп. 2 п. 2 ст. 220 НК).
Личный фонд может применять налоговую ставку на прибыль — 15 процентов. Такую льготу можно применить, если за отчетный период более 90 процентов доходов идут из определенных источников. В частности, они могут поступать в виде дивидендов, долговых обязательств любого вида, доходов от распределения прибыли или имущества, а также от недвижимого имущества. Подробное описание этой льготы содержится в п. 1 и 2 ст. 284.12 НК.
Когда учредитель передает имущество в личный фонд, то не нужно платить налог на прибыль. При этом только учредитель может безвозмездно передавать имущество в личный фонд, другие лица такого права не имеют (подп. 1 п. 2 ст. 251 НК).
